Dear Reader
Doing Business in the US from the UK: LLCs, FIG, ToAA and Corporate Structuring
A US LLC can be commercially convenient, but for a UK resident it can create a difficult mix of entity classification, residence, double tax and anti-avoidance issues. This article looks at a practical case study involving direct personal ownership of a US LLC and compares it with holding the US business through a UK company. It considers Anson, check-the-box elections, the FIG regime, the transfer of assets abroad rules, motive and commerciality defences, transfer pricing, CFC rules and treaty relief. The central point is that the legal form of the US entity should follow the commercial and tax structure, rather than determine it by accident.
The Russian version is below.
Русская версия приведена ниже.
A simple commercial problem
Consider a typical growing business. A husband and wife live in the UK and own a UK company which designs and sells specialist products. Some of the products are manufactured overseas and sold to customers in both the UK and the United States. As the US side of the business grows, they decide that it would be easier to have a local company. They form a US limited liability company, or LLC, which contracts with American customers, issues invoices in dollars and uses US banking and payment systems. The LLC is owned personally by the husband and wife rather than by their UK company.
Commercially, this looks perfectly sensible. The problem is that the US and UK tax systems may not see the LLC in the same way. That difference can affect when profits are taxed, who is taxed on them, whether the UK anti-avoidance rules apply and how money can ultimately be brought back to the UK. It is also a common problem for people who move to the UK already owning an American LLC.
The first question: what does the UK think the LLC is?
In the United States, an LLC is deliberately flexible. An important distinction is between its legal form and its federal tax classification. An LLC remains an LLC under the law of the state in which it was established, but for federal tax purposes a two-member LLC will normally be treated as a partnership and a single-member LLC as an entity disregarded from its owner, unless another classification is elected. (GOV.UK)
This is where the US check-the-box rules come in. Broadly, an eligible LLC can file Form 8832 and elect to be treated as a corporation for federal tax purposes. Checking the box therefore does not convert the LLC under state company law into a corporation: it changes its federal tax classification. Conversely, an LLC using its default classification normally does not need to make the election. This flexibility is extremely useful in US tax planning, but it can also produce cross-border mismatches because the UK does not simply follow the US election. (Internal Revenue Service)
HMRC has historically regarded most US LLCs as separate taxable entities, broadly comparable with companies. The UK may therefore treat the LLC as earning the profit itself and the members as receiving income only when money is distributed to them, even though the United States taxes the members on the underlying profit as it arises. The two countries may consequently tax the same economic profit by reference to legally different items of income, making double tax relief considerably more complicated than one might expect. The Government’s 2026 consultation expressly identifies this transparent-in-the-US but opaque-in-the-UK treatment as the reverse-hybrid problem it is seeking to address. (GOV.UK)
What Anson actually tells us
The Supreme Court case of Anson v HMRC is frequently mentioned in this context. Mr Anson was a member of a Delaware LLC, and the Supreme Court concluded on the particular facts, including the relevant Delaware law and operating agreement, that he was entitled to his share of the LLC profits as those profits arose. That allowed the US and UK taxes to be treated as taxes on the same income for double tax relief purposes.
The decision does not mean that every US LLC is transparent for UK tax. The precise terms of the LLC agreement, the relevant state law and the members rights to the profits remain important. HMRC continues to regard most LLCs as opaque and the 2026 consultation itself describes the Anson position as fact-sensitive. When someone moves to the UK owning an LLC, reviewing the operating agreement and the applicable state law should therefore be one of the first steps. (GOV.UK)
A US company can also become UK tax resident
There is another issue which can sometimes be even more important. An overseas company can be treated as UK tax resident if its central management and control is exercised in the UK. Suppose the LLC has an American registered address but no meaningful employees or management there, while the owners live in the UK, negotiate contracts here, make the important business decisions here and control its finances from here. The fact that the LLC was formed in Wyoming, Delaware or another US state does not by itself answer the UK residence question.
This is particularly relevant where a US LLC is little more than the American-facing part of a business which is in reality being managed from Britain. Before asking whether the owners are taxable personally on distributions, it may therefore be necessary to ask whether the LLC itself falls within the UK corporation tax system.
Personal ownership can bring in the transfer of assets abroad rules
If the LLC remains an overseas entity for UK tax purposes, another set of rules may become relevant: the transfer of assets abroad rules, usually abbreviated to ToAA. These rules are designed to counter arrangements under which income-producing assets or activities are transferred abroad while a UK-resident individual retains the ability to enjoy the resulting income. In appropriate circumstances, income arising to a person abroad can be attributed to the UK resident even though the money has not actually been distributed. Treating an LLC as opaque therefore does not necessarily mean that UK personal taxation can always be postponed until cash is paid out.
For an operating business, the facts matter. What was transferred to the LLC? Who created the business opportunity? What does the US entity actually do? Where are the functions performed and commercial risks borne? What rights do the UK owners retain? These questions become especially important where individuals establish and own the overseas company directly.
The FIG regime can help, but it does not remove the analysis
For people who have recently moved to the UK, the four-year foreign income and gains regime can materially change the answer. A qualifying new UK resident may claim relief on certain foreign income and gains during the first four years of UK residence, provided the statutory conditions are satisfied. Qualifying foreign income attributed under the transfer of assets abroad rules can in principle fall within the FIG regime.
That can make personal ownership of a foreign business considerably less expensive during the initial years of UK residence, but it does not mean that the LLC can simply be ignored. The taxpayer may still need to determine how the LLC is treated, consider whether ToAA applies, calculate the relevant income under UK principles and identify the amount for which FIG relief is claimed. Relief from tax does not mean relief from doing the calculation.
There is also an important source question. American customers, dollar invoices and a US bank account do not automatically make trading income foreign for UK purposes. The nature and source of the income still have to be established from the underlying activities.
What happens after the FIG period?
The ToAA exemptions become particularly important once FIG relief is no longer available. In practice, two related protections are often described as the motive defence and the commercial transactions defence. For transactions after 4 December 2005, section 737 ITA 2007 provides two alternative tests. The first, broadly the motive defence, applies where it would not be reasonable to conclude from all the circumstances that avoiding tax was a purpose of the relevant transactions. If that test is not satisfied, the second can apply where all the relevant transactions were genuine commercial transactions and it would not be reasonable to conclude that any of them was more than incidentally designed to avoid tax. (GOV.UK)
For a trading business, this brings the commercial reality of the US operation to the centre of the analysis. Suppose UK-resident owners genuinely establish a proper US operating business because they are developing the American market. It has real functions in the US, serves the local business for commercial reasons and its role makes sense independently of tax. Direct individual ownership is then a much more natural fact pattern for the statutory exemptions, although the precise conditions still need to be tested. The legislation specifically recognises transactions carried out in the course of, or with a view to establishing, a trade or business as potentially commercial transactions. (GOV.UK)
The difficulty is that many US companies used by UK businesses perform a much narrower technical function. They may exist to issue US invoices, operate a local bank or payment account, contract with customers or provide a US-facing entity, while almost everything of economic significance happens in the UK. There is nothing inherently wrong with such an arrangement. A company does not need a large American workforce merely to have a valid commercial purpose. But if significant profits are accumulated in a US entity whose functions do not explain those profits, the commerciality analysis becomes harder. The question is not simply whether the LLC carries on some activity, but whether the transactions, profit allocation and reasons for the structure reflect the natural conduct of the business rather than an arrangement designed to divert income abroad. HMRC’s guidance similarly requires all relevant transactions and associated operations to be examined rather than looking at the foreign company in isolation. (GOV.UK)
For that reason, commercial purpose should be considered and documented when the structure is established. It is much easier to demonstrate why an American operating company was required when the evidence comes from contemporaneous business decisions rather than an explanation assembled several years later during a tax enquiry.
The proposed new treatment of LLCs
The Government’s 2026 consultation proposes a significant change for UK-resident individual members of LLCs and other reverse hybrids. Broadly, the proposal is to allow qualifying individual members to receive matching transparent treatment in the UK, so that they are taxed on the underlying profits, income and gains rather than being taxed again on subsequent distributions. This is intended to address precisely the classification mismatch illustrated above. (GOV.UK)
The proposal is important for what it does not cover as well as what it does. It is directed at individuals and does not propose equivalent matching rules for UK corporate members. It is also a proposal for prospective reform rather than a rewriting of previous years. For somebody currently establishing or restructuring an American business, it is therefore relevant, but it cannot replace analysis of the law which applies now. (GOV.UK)
Should the US business instead be owned by the UK company?
In our example, the more fundamental question was whether the husband and wife needed to own the US company personally at all. If the UK company already owns the intellectual property, manages the business, deals with suppliers and performs most of the important functions, it may be more natural for the US operation to sit underneath the UK company.
This can also change the ToAA analysis materially. Where the individuals themselves own and fund an overseas company, the potential route from their transfer to foreign income and their subsequent enjoyment of it is comparatively direct. If instead the UK trading company owns the US subsidiary, that straightforward personal ToAA analysis may fall away and the focus can move towards the taxation of the UK company and its subsidiary. It should not, however, simply be assumed that ToAA has disappeared. Since 6 April 2024, the legislation can in specified circumstances treat a transfer made by a closely held company as a relevant transfer by an individual participator where the statutory conditions are met. The history of the structure and any transfers or associated operations therefore still need to be checked. (GOV.UK)
There is also an important US classification point. If a UK company becomes the sole owner of an LLC which previously had two individual members, the default US federal classification will generally move from partnership treatment to treatment as an entity disregarded from its sole owner, unless a corporate election is in force. The LLC can instead use the check-the-box regime and elect on Form 8832 to be treated as a corporation. In either case it remains an LLC as a matter of state law. The choice concerns federal tax classification. (GOV.UK)
The UK may nevertheless continue to regard that LLC as a separate company even if the United States disregards it. Moving the LLC beneath the UK company can therefore replace one classification mismatch with another. An alternative is to use a conventional US corporation, or an LLC which checks the box to be taxed as a corporation. This usually produces a more recognisable parent and subsidiary structure, but it also brings the US company itself within US corporate taxation. There is no universally correct answer. The structure should follow what the American entity is actually intended to do.
Corporate ownership creates different tax issues
Moving the US business beneath the UK company does not eliminate tax complexity. It changes its nature. The first issue is transfer pricing. If the UK company performs the design work, manages suppliers, controls the intellectual property and bears most of the commercial risk, the US company should generally be rewarded for the functions it actually performs. A local sales or invoicing company should not automatically retain most of the group profit merely because the customer pays its bank account.
The second issue is the UK controlled foreign company regime. If a UK company controls an overseas subsidiary, it may be necessary to consider whether some of the subsidiary’s profits fall within the CFC rules. This does not mean that every profitable US subsidiary creates a UK CFC charge. The legislation contains detailed tests and exemptions, but once again the location of the real economic activity matters. A genuine American operating subsidiary with its own functions is a very different proposition from an entity which exists mainly as a technical contracting or payment vehicle.
How should the money come back to the UK?
The final question is how profits are extracted. The answer depends first on what the payment actually represents. If the US company owes the UK company money for goods, design work, management services or other genuine supplies, settlement of those invoices is not the same as paying a dividend. If the US business is a transparent or disregarded LLC, transferring cash to its owner may have a different tax character again. If the US business is a conventional corporate subsidiary, profits can normally be distributed to the UK parent by way of dividend.
The UK-US double tax treaty then becomes important. A UK corporate shareholder may be entitled to reduced US withholding tax, subject to its ownership position and the other treaty conditions. A UK company making a treaty claim would normally use Form W-8BEN-E rather than the individual W-8BEN. Beneficial ownership is important, but it is not the only requirement: treaty residence and the relevant limitation-on-benefits conditions also need to be satisfied. Many foreign dividends received by UK companies are exempt from UK corporation tax subject to the statutory conditions, although US withholding may therefore remain a real cost. If the UK company subsequently pays a dividend to the individual shareholders, that is a separate UK personal tax event. The fact that the cash originally arose in America does not turn a dividend from a UK company into foreign income for FIG purposes.
Three very different structures
The same US business can therefore produce very different UK consequences depending on its ownership and tax classification. If UK individuals own a transparent US LLC directly, the principal issues include entity classification, Anson, ToAA, FIG relief and the mismatch between US and UK taxation. If UK individuals own a genuine US corporate operating business directly, the classification problem is usually clearer and the ToAA commercial and motive defences may become particularly important. If a UK company owns the US business, the direct personal ToAA problem may be substantially reduced, subject to checking the detailed rules, while the focus moves towards transfer pricing, CFC rules, corporate residence and the treatment of payments between the companies.
The commercial business can be almost identical in each case. The tax consequences are not.
The practical lesson
US LLCs are not inherently problematic. They are flexible entities and, in the right circumstances, can work perfectly well for UK residents. Nor is direct personal ownership of an American operating company inherently problematic. Where the company is a natural part of a genuine US business, the commercial rationale may be strong. The difficulty arises when an entity chosen for US administrative convenience is allowed, almost by accident, to determine the UK tax structure, particularly where substantial income accumulates in an entity which performs little substantive activity.
The right sequence is therefore to decide who should economically own the US business, determine what the US entity actually needs to do and where its important functions and management will take place, and then consider how the United Kingdom and United States will each classify and tax it. The US check-the-box election is part of that exercise, not the starting point. The same review should be carried out when someone moves to the UK already owning an LLC. A structure which was completely straightforward before UK residence can become considerably more complicated once the UK rules on residence, entity classification, foreign income and transfer of assets abroad begin to apply.
Prepared by IFS Consultants as of 17 September 2026.
This does not constitute tax advice.
Бизнес в США для резидента Великобритании: LLC, FIG, ToAA и выбор структуры
Американская LLC может быть удобной формой для работы с клиентами в США, но для налогового резидента Великобритании она способна создать целый ряд неожиданных вопросов. В статье на практическом примере рассматриваются квалификация LLC, дело Anson, правила check-the-box, режим FIG, Transfer of Assets Abroad, а также различия между прямым владением и владением через британскую компанию. Отдельно рассматриваются коммерческие исключения из ToAA, трансфертное ценообразование, CFC и вывод прибыли из США в Великобританию. Главный вывод прост: сначала следует определить экономическую и налоговую структуру бизнеса, а уже затем выбирать американскую организационно-правовую форму.
Простая коммерческая задача
Представим типичную ситуацию. Супруги живут в Великобритании и владеют британской компанией, которая разрабатывает и продаёт специализированную продукцию. Часть продукции производится за пределами Великобритании и продаётся как британским, так и американским клиентам. По мере роста продаж в США владельцы приходят к выводу, что удобнее иметь местную компанию. Они создают американскую limited liability company, или LLC, которая заключает договоры с американскими заказчиками, выставляет счета в долларах и использует американские банковские и платёжные сервисы. При этом владельцами LLC становятся сами супруги, а не их британская компания.
С коммерческой точки зрения такая структура выглядит вполне логично. Проблема состоит в том, что налоговые системы США и Великобритании могут квалифицировать одну и ту же LLC по-разному. От этого зависит, кто и когда платит налог с прибыли, применяются ли британские антиуклонительные правила и каким образом прибыль в конечном итоге может быть переведена в Великобританию. Аналогичный вопрос часто возникает у предпринимателей, которые переезжают в Великобританию, уже владея американской LLC.
Первый вопрос: чем является LLC для целей налогообложения?
В США необходимо различать юридическую форму и налоговую квалификацию. LLC остаётся LLC по законодательству соответствующего штата, однако для целей федерального налогообложения она может рассматриваться по-разному. LLC с двумя или более участниками по общему правилу квалифицируется как партнёрство, а LLC с одним участником обычно не рассматривается как отдельный от владельца налогоплательщик, то есть является disregarded entity. GOV.UK
Именно здесь применяются так называемые правила check-the-box. Соответствующая требованиям LLC может подать форму 8832 и выбрать налогообложение в качестве корпорации. При этом юридически она не превращается в corporation и продолжает существовать как LLC по законодательству штата. Меняется только её федеральная налоговая классификация. Поэтому LLC является юридической формой, а partnership, disregarded entity и corporation являются возможными вариантами её квалификации для целей федерального налогообложения США. IRS: Form 8832
Эта гибкость очень удобна внутри американской налоговой системы, но в международной структуре она может создавать проблемы. Американская налоговая квалификация, включая выбор по правилам check-the-box, сама по себе не определяет, как LLC будет рассматриваться в Великобритании. HMRC традиционно исходит из того, что большинство американских LLC являются для британских налоговых целей отдельными, непрозрачными образованиями. Поэтому США могут облагать налогом участников на их долю прибыли по мере её возникновения, тогда как Великобритания может рассматривать прибыль как принадлежащую самой LLC и облагать физическое лицо лишь при последующем распределении. Экономически речь идёт об одной и той же прибыли, но юридически две страны могут облагать разные виды дохода, что осложняет применение зачёта иностранного налога. GOV.UK
Что на самом деле означает дело Anson
В этой связи часто упоминается решение Верховного суда Великобритании по делу Anson v HMRC. Господин Anson являлся участником LLC, зарегистрированной в Делавэре. На основании конкретных положений законодательства Делавэра и operating agreement суд пришёл к выводу, что участник имел право на свою долю прибыли LLC уже в момент её возникновения. Это позволило считать, что американский и британский налоги относились к одному и тому же доходу, и применить механизм устранения двойного налогообложения.
Однако Anson не означает, что любая американская LLC является прозрачной для британских налоговых целей. Необходимо анализировать законодательство конкретного штата, operating agreement и права участников на прибыль. Поэтому при переезде владельца LLC в Великобританию одним из первых шагов должен быть анализ именно этих документов, а не простое воспроизведение американской налоговой квалификации. GOV.UK: консультация по LLC и reverse hybrids
Американская компания может стать налоговым резидентом Великобритании
Существует и другой вопрос, который иногда оказывается важнее классификации LLC. Иностранная компания может быть признана налоговым резидентом Великобритании, если её центральное управление и контроль, central management and control, фактически осуществляются здесь.
Допустим, у LLC имеется зарегистрированный адрес в США, но нет реального руководства или сотрудников. Владельцы живут в Великобритании, отсюда ведут переговоры, принимают основные коммерческие решения и контролируют банковские счета. Сам факт регистрации в Вайоминге, Делавэре или другом штате ещё не решает вопрос о налоговом резидентстве.
Это особенно важно, когда американская LLC фактически является лишь структурой, через которую британский бизнес работает с американскими клиентами. Прежде чем анализировать налогообложение распределений физическим лицам, иногда необходимо сначала установить, не попадает ли сама LLC в британскую систему налога на прибыль компаний.
Прямое владение и правила Transfer of Assets Abroad
Если LLC остаётся иностранным лицом для британских налоговых целей, может возникнуть ещё один блок вопросов, связанный с правилами Transfer of Assets Abroad, или ToAA. Эти положения направлены на ситуации, когда активы, права или деятельность, создающие доход, передаются за пределы Великобритании, но британский налоговый резидент продолжает иметь возможность пользоваться полученным за рубежом доходом.
При выполнении установленных законом условий доход иностранного лица может быть отнесён непосредственно к британскому налоговому резиденту, даже если деньги ему фактически не выплачивались. Поэтому непрозрачность LLC сама по себе не означает, что британское налогообложение физического лица всегда откладывается до момента распределения средств.
Для действующего бизнеса решающее значение имеют факты. Что именно было передано иностранной компании? Кто создал соответствующую бизнес-возможность? Какие функции выполняет американская компания? Где находятся люди, принимающие ключевые решения? Где несутся коммерческие риски и кому принадлежат основные активы и интеллектуальная собственность? Особенно внимательно эти вопросы необходимо анализировать, если иностранная компания создаётся и принадлежит непосредственно физическим лицам.
Режим FIG может помочь, но расчёты всё равно необходимы
Для лиц, недавно ставших налоговыми резидентами Великобритании, существенное значение может иметь четырёхлетний режим иностранных доходов и прироста капитала, Foreign Income and Gains regime, или FIG. При соблюдении условий новый британский налоговый резидент может получить освобождение в отношении определённых иностранных доходов и прироста капитала в течение первых четырёх лет резидентства.
В принципе, иностранный доход, относимый к физическому лицу по правилам ToAA, также может подпадать под FIG. Это способно существенно изменить налоговый результат в первые годы после переезда. Однако режим FIG не означает, что LLC можно просто не учитывать. Налогоплательщику всё равно может потребоваться определить её британскую налоговую квалификацию, проверить применение ToAA, рассчитать доход по британским правилам и определить сумму, в отношении которой заявляется освобождение. Освобождение от налога не означает освобождения от расчёта.
Необходимо также правильно определить источник дохода. Американские клиенты, счета в долларах и банковский счёт в США сами по себе не превращают доход в иностранный для британских налоговых целей. Источник и характер дохода определяются исходя из фактической деятельности.
Что происходит после окончания режима FIG?
После окончания периода FIG особое значение приобретают исключения из правил ToAA. На практике чаще всего говорят о motive defence и commercial transactions defence. Более естественно по-русски их можно описать как исключение при отсутствии цели избежать британского налогообложения и исключение для добросовестных коммерческих операций. HMRC: Avoidance purpose exemption
В первом случае необходимо установить, что с учётом всех обстоятельств нельзя разумно сделать вывод, что одной из целей соответствующих операций было получение преимущества путём избежания британского налогообложения. Второй механизм может применяться к реальным коммерческим операциям, если они не были более чем побочно направлены на получение такого налогового преимущества. HMRC: Commercial transactions exemption
Для действующего бизнеса это означает, что в центре анализа находится фактическое коммерческое содержание американской деятельности. Если британские резиденты создают настоящую операционную компанию в США как естественное продолжение бизнеса на американском рынке, такая структура качественно отличается от технической LLC, созданной главным образом для выставления счетов и приёма платежей. Например, американская компания может реально заниматься продажами, обслуживать местных клиентов, управлять частью цепочки поставок, нести собственные риски или иметь самостоятельные коммерческие функции. В таком случае прямое владение этой компанией физическими лицами может значительно лучше соответствовать предусмотренным законом исключениям, хотя конкретные условия всё равно необходимо проверять. HMRC: Commercial transactions
На практике, однако, многие американские LLC выполняют гораздо более узкую техническую функцию. Они используются для американского банковского счёта, Stripe, выставления счетов, заключения договоров с клиентами или просто для того, чтобы контрагент видел местную компанию, в то время как практически вся экономически значимая деятельность осуществляется в Великобритании.
Само по себе отсутствие большого офиса или многочисленных сотрудников в США не означает, что структура лишена коммерческого смысла. Вопрос в другом: соответствует ли прибыль, оставляемая в американской компании, её реальной роли в бизнесе. Если компания выполняет лишь ограниченные административные функции, но на её счетах накапливается значительная часть прибыли группы, обосновать такую структуру с точки зрения ToAA становится сложнее. HMRC: Exemptions by reference to transactions
Поэтому коммерческие причины создания иностранной компании желательно анализировать и документировать с самого начала. Значительно проще подтвердить, почему американская компания была естественно необходима бизнесу, если это следует из документов и решений, принятых в момент её создания, а не из объяснения, подготовленного спустя несколько лет во время налоговой проверки.
Предлагаемые изменения в налогообложении LLC
В 2026 году британское правительство провело консультацию по изменению налогового режима для британских резидентов, являющихся участниками LLC и других так называемых reverse hybrid entities. GOV.UK: консультация 2026 года
В общих чертах предложение состоит в том, чтобы в определённых случаях для британских физических лиц следовать прозрачной налоговой квалификации иностранного государства. Тогда участник LLC будет облагаться налогом на свою долю базовой прибыли, дохода и прироста капитала, а последующее распределение уже учтённой прибыли не должно повторно облагаться как новый доход. Текст консультации
Предложение важно и своими ограничениями. Оно рассчитано на физических лиц и не предполагает аналогичного режима для британских компаний, являющихся участниками LLC. Кроме того, предполагается перспективное применение новых правил, а не пересмотр прошлых периодов. Поэтому потенциальную реформу необходимо учитывать при планировании, но она не заменяет анализа действующего законодательства. Текст консультации
Должна ли американская компания принадлежать британской компании?
В нашем примере более фундаментальный вопрос состоял в том, нужно ли супругам вообще владеть американской компанией лично. Если британская компания владеет интеллектуальной собственностью, управляет бизнесом, работает с производителями и выполняет основные коммерческие функции, может быть гораздо естественнее, чтобы американская компания являлась её дочерним обществом.
Это может существенно изменить и анализ ToAA. Когда физические лица непосредственно создают и финансируют иностранную компанию, связь между их действиями, иностранным доходом и возможностью им пользоваться является сравнительно прямой. Если же американская компания принадлежит британской операционной компании, наиболее очевидный вариант применения ToAA к прямому личному владению иностранной компанией обычно отпадает или существенно ослабевает.
Однако нельзя автоматически считать, что ToAA полностью перестаёт иметь значение. Необходимо проверить историю структуры, первоначальные и последующие передачи, связанные операции, associated operations, а также специальные правила, касающиеся closely held companies и их участников. После изменений, действующих с апреля 2024 года, в определённых обстоятельствах передача, осуществлённая такой компанией, может иметь последствия и для её индивидуальных участников. Поэтому переход на корпоративное владение часто улучшает структуру анализа, но сам по себе не гарантирует исключения ToAA. GOV.UK: изменения правил Transfer of Assets Abroad
Здесь возникает и важный американский вопрос. Если британская компания становится единственным участником LLC, которая раньше принадлежала двум физическим лицам, стандартная федеральная квалификация в США обычно меняется с partnership на disregarded entity, если только LLC не выбрала налогообложение в качестве корпорации. С помощью check-the-box и формы 8832 LLC может выбрать корпоративное налогообложение, при этом юридически продолжая оставаться LLC. IRS: Form 8832
Великобритания, однако, может по-прежнему рассматривать такую LLC как отдельную компанию, даже если США игнорируют её как самостоятельного налогоплательщика. Поэтому передача LLC под британскую компанию не обязательно устраняет расхождение налоговых классификаций. Она может лишь заменить одно расхождение другим. Альтернативой является обычная американская корпорация либо LLC, выбравшая корпоративное налогообложение. Такая структура обычно ближе к классической модели британская материнская компания и американская дочерняя компания, но при этом сама американская компания становится плательщиком федерального налога на прибыль корпораций. GOV.UK
Корпоративное владение создаёт другой набор налоговых вопросов
Если американский бизнес принадлежит британской компании, налоговая сложность не исчезает, а меняет характер. Первый вопрос касается трансфертного ценообразования. Если британская компания разрабатывает продукт, управляет поставщиками, контролирует интеллектуальную собственность и несёт основные коммерческие риски, американская компания должна получать прибыль, соответствующую её реальным функциям. Тот факт, что американский клиент перечисляет деньги на счёт американской компании, сам по себе не означает, что значительная часть прибыли группы должна оставаться в США.
Второй вопрос связан с британскими правилами контролируемых иностранных компаний, Controlled Foreign Companies, или CFC. Если британская компания контролирует иностранную дочернюю компанию, необходимо проверить, подпадает ли часть её прибыли под режим КИК. Само наличие прибыльной американской дочерней компании ещё не приводит к налогу по правилам КИК: законодательство предусматривает ряд тестов и освобождений. Однако и здесь имеет значение, где фактически создаётся прибыль и какие функции выполняет каждая компания.
Как вернуть прибыль в Великобританию?
Последний вопрос касается вывода денежных средств. Сначала необходимо определить, что именно представляет собой платеж. Если американская компания должна британской компании деньги за товары, разработку, управленческие услуги или иные реальные поставки и услуги, оплата таких счетов не является дивидендом. Если американский бизнес представляет собой прозрачную LLC или disregarded entity, перевод денежных средств собственнику может иметь другой налоговый характер. Если же американская компания является обычной корпоративной дочерней компанией, прибыль обычно может распределяться британской материнской компании в форме дивиденда.
В последнем случае существенное значение приобретает налоговое соглашение между Великобританией и США. Британская материнская компания при выполнении соответствующих условий может претендовать на пониженную ставку американского налога у источника. Для подтверждения права на договорные льготы британская компания обычно использует форму W-8BEN-E, а не W-8BEN, предназначенную прежде всего для физических лиц.
Статус фактического получателя дохода, beneficial owner, важен, но недостаточен сам по себе. Необходимо также подтвердить британское налоговое резидентство и выполнение применимых положений limitation on benefits. Многие дивиденды, получаемые британскими компаниями от иностранных дочерних обществ, при соблюдении предусмотренных законом условий освобождаются от британского налога на прибыль компаний. Поэтому американский налог у источника может оказаться реальной окончательной налоговой нагрузкой на такое распределение.
Если впоследствии британская компания выплачивает дивиденд своим физическим лицам-акционерам, это уже отдельное событие для их британского налогообложения. Тот факт, что первоначально денежные средства были заработаны в США, не превращает дивиденд британской компании в иностранный доход для целей FIG.
Три структуры и три разных налоговых результата
Один и тот же американский бизнес может давать совершенно разные британские налоговые последствия в зависимости от формы владения.
Если британские налоговые резиденты напрямую владеют прозрачной американской LLC, основными вопросами становятся квалификация LLC, Anson, ToAA, FIG и возможное несовпадение американского и британского налогообложения.
Если физические лица напрямую владеют настоящей американской операционной компанией, вопрос классификации обычно становится проще, однако особое значение приобретают исключение при отсутствии налоговой цели и исключение для добросовестных коммерческих операций в рамках ToAA.
Если американский бизнес принадлежит британской компании, наиболее очевидный персональный риск по ToAA может существенно уменьшиться, хотя это необходимо проверить по конкретным фактам. Основное внимание тогда смещается на трансфертное ценообразование, CFC, налоговое резидентство компаний и налогообложение платежей между ними.
Сам бизнес во всех трёх случаях может быть практически одинаковым. Налоговый результат будет совершенно разным.
Практический вывод
Американские LLC сами по себе не являются проблемными структурами. Это гибкая и полезная форма, которая при правильном использовании вполне может работать для британских налоговых резидентов. Точно так же прямое владение настоящей американской операционной компанией физическими лицами само по себе не является проблемой. Если компания представляет собой естественную часть реального бизнеса в США, коммерческое обоснование такой структуры может быть достаточно сильным.
Проблемы возникают тогда, когда американская компания создаётся преимущественно по техническим или административным причинам, но почти случайно начинает определять всю британскую налоговую структуру бизнеса, особенно если в ней накапливается значительная прибыль при минимальном объёме собственных функций.
Поэтому правильная последовательность должна быть обратной. Сначала необходимо определить, кому экономически должен принадлежать американский бизнес, какую реальную функцию должна выполнять американская компания и где будут осуществляться её основные функции и управление. Затем следует установить, как Великобритания и США будут классифицировать компанию и облагать её прибыль. Только после этого имеет смысл выбирать конкретную юридическую форму и налоговую классификацию.
Выбор по правилам check-the-box является частью этого анализа, а не его отправной точкой. Тот же подход необходим и в ситуации, когда предприниматель переезжает в Великобританию, уже владея американской LLC. Структура, которая до переезда была совершенно простой, после приобретения британского налогового резидентства может стать значительно сложнее из-за британских правил о налоговом резидентстве компаний, классификации иностранных образований, иностранных доходах и передаче активов за рубеж.
Подготовлено IFS Consultants по состоянию на 17 сентября 2026 года.
Настоящий материал не является налоговой консультацией.
With warm regards
Dmitry Zapol
Partner, international tax advisor, ADIT (Affiliate)
IFS Consultants, London
(www.ifsconsultants.com, dmitry@ifsconsultants.com)